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第3部分（第4页）

二、借贷记账法的记账符号

记账符号，是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。

借贷记账法下以〃借〃、〃贷〃为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。

三、借贷记账法下账户的结构：

每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方

（1）资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”“存货跌价准备”等负资产类账户）

①资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。

资产类账户期末余额=期初余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额

【应用举例】

应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（　　）元

A借方230000　　　B　　借方290000　　　C　贷方230000　　　D贷方290000

答案：B　　　　解析：期末余额＝260000＋150000…120000＝290000元

②负债、所有者权益类账户等权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。对于资产类中的“坏账准备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构

期末贷方余额=期初贷方余额＋本期贷方发生额—本期借方发生额

【应用举例】

应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（　　）

A借方43800元B　　借方　27000元　　C　　贷方43800元　　　D　贷方27000元

答案：C　　　　解析：应付账款属于负债类账户

期末余额＝35400＋26300…17900＝43800元，贷方余额

③收入类账户：与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润”，因此期末结转以后无余额。

④费用类（成本类）账户：与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。平时余额应在账户的借方，期末余额结转后账户一般没有余额，如果有余额，则期末余额在借方。

注意：

（1）成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。　“生产成本”账户期末一般有借方余额。

（2）损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润”。

总结1：

资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方

负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方

费用类借增贷减，一般无余额

收入收益类贷增借减，一般无余额

总结2：

账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少；账户贷方登记：资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入收益增加；总结3：

期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反说明账户的性质发生了变化。

如：“应收账款”账户期初借方余额，反映尚未收回的账。如果期末仍未借方余额，反映尚未收回的账款，还是资产类账户；但如果期末余额出现贷方余额，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，就变成“负债类”账户了。

对于“应收账款”“应付账款”“预收账款”“预付账款”“待处理财产损益”等账户均属于双重性质的账户，应该根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果余额在借方，是资产类账户，如果余额在贷方是负债类账户。

【应用举例】：

【单选】具有双重性质的结算账户，到底属于资产类还是负债类、可根据_____的方向来判断。

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